4 способа оптимизации налога на прибыль, которые не противоречат закону

- Как досрочно учесть в расходах затраты на ремонт

- Какой резерв поможет выгоднее списать безнадежные долги

- Кто имеет право на нулевую ставку по налогу на прибыль

- Как оптимизировать налог на прибыль

Малый бизнес, работающий на общей системе налогообложения, может оптимизировать налог на прибыль за счет отсрочки его уплаты и увеличения расходов. Рассмотрим законные способы оптимизации налога на прибыль. 

 Спорные расходы, которые компании включают в уменьшение прибыли 

1. Компенсации за причинение морального вреда профессиональными заболеваниями и утратой трудоспособности, выплаченные на основании решений суда.
2. Стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства (остаточная стоимость объекта основных средств при выведении его из эксплуатации).
3. Премии сотрудникам свыше максимального размера, предусмотренного положением о премировании.
4. Затраты на проживание работников в гостиницах, которые не состоят на учете в налоговых органах и не значатся в ЕГРЮЛ.
5. Лизинговые платежи, уплаченные лизингодателю до фактического получения имущества (если имущество по условиям договора учитывается на балансе компании).
6. Аренда доменных имен у взаимозависимого лица.
7. Приобретение доли в уставном капитале компании с нестабильным финансовым состоянием.
8. Привлечение субподрядной организации при наличии у компании необходимых ресурсов и персонала для выполнения этих работ самостоятельно. 

 Все эти расходы придется оспаривать в суде. Нужно экономическое обоснование, документальное подтверждение и доказательства того, что расходы направлены на получение дохода. 

Способ 1. Создание резерва под дорогостоящий ремонт основных средств 

При создании резерва экономия достигается за счет «досрочного» списания затрат на ремонт имущества. Предполагаемые расходы компания вправе включать в резерв равными долями в конце каждого налогового периода. Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумма отчислений в резерв уменьшает прибыль в конце каждого квартала (абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ).

 Если резерв не создавать, то расходы на ремонт бухгалтерия спишет в размере фактических затрат в периоде, когда они произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Величину резерва компания определяет сама. Сумму отчислений рассчитывают исходя из частоты замены элементов основного средства и сметной стоимости ремонта. Здесь стоит учесть, что эта сумма не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, которая сложилась за последние три года (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ). Следовательно, компания, существующая менее трех лет, такой резерв создавать не вправе. Она может включить расходы в уменьшение прибыли только по факту осуществления ремонта в том налоговом периоде, когда они были произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Данный вывод подтверждает судебная практика. Если же сумма затрат на ремонт превысит сумму резерва, остаток включают в состав прочих расходов на конец налогового периода (абз. 6 п. 2 ст. 324 НК РФ).

Пример 1. 

Основное средство компании, согласно технической документации, подлежит капитальному ремонту в 2019 году. Смета расходов – 3 млн руб. Следовательно, в 2016–2019 годах компания имеет право включать в резерв по 750 тыс. руб. Если резерв не создавать, то затраты на ремонт в сумме 3 млн руб. бухгалтерия спишет в 2019 году, когда будет привлечена подрядная организация. И лишь после подписания акта приемки выполненных работ. Таким образом, оптимизация налога на прибыль составит по 150 тыс. руб. ежегодно. Обратите внимание: в учетной политике на 2016–2019 годы необходимо прописать возможность увеличения резерва на сумму накоплений на финансирование особо сложного и дорогостоящего капремонта. 

Пример 2. 

«Курганская генерирующая компания» создала резерв на ремонт основных средств в сумме 26 млн руб. Налоговики решили, что она завысила расходы за счет стоимости материалов. Контролеры заявили, что компания не подтвердила прогнозную стоимость указанных материалов. Выиграть спор предприятию помогли пять аргументов:

- создание резерва предусмотрено учетной политикой предприятия;

- директор издал приказ о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств на 2010–2014 годы;

- в компании утверждены график и сметы на предстоящие особо сложные и дорогостоящие виды капремонта;

- компания подтвердила капитальный характер запланированных работ;

- создана комиссия, которая исследовала рынок производства и сбыта материалов, необходимых для ремонта. 

Суд встал на сторону предприятия (постановление ФАС Уральского округа от 30.08.2013 №Ф09-3639/13). 

Способ 2. Применение амортизационной премии 

Если вы планируете приобрести имущество, то используйте амортизационную премию. Она позволяет быстрее списать в расходы стоимость купленного имущества: 

- если основное средство относится к третьей–седьмой амортизационным группам (срок полезного использования – от 3 до 20 лет), то включить в уменьшение прибыли можно сразу 30% первоначальной стоимости объекта.

- если имущество относится к первой-второй или восьмой–десятой группам, то применяют амортизационную премию 10% (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). 

! Исключение – основные средства, полученные безвозмездно. 

Амортизационную премию можно применять в отношении вновь приобретенного имущества, а также при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении или частичной ликвидация основных средств. 

Пример. 

В январе компания приобрела машину за 4 млн руб. без НДС. Срок полезного использования – четыре года (третья амортизационная группа). Если применить амортизационную премию, то 1,2 млн руб. предприятие включит в расходы единовременно, остаток в 2,8 млн руб. спишет через амортизацию. При использовании линейного метода компания будет списывать 58,3 тыс. руб. ежемесячно в течение четырех лет. Таким образом, за первый год будет списано 1,84 млн руб. Если же бухгалтер сосредоточится на сближении бухгалтерского и налогового учета, то за первый год в уменьшение прибыли он включит только 1 млн руб. 

Совет. 

Чтобы избежать претензий налоговиков, закрепите принцип применения амортизационной премии в учетной политике. Также помните, что опасно продавать основные средства, к которым вы применили амортизационную премию, до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию. Тогда бухгалтерии придется включить в состав внереализационных доходов ранее отнесенные на расходы суммы премии. Правда, правило действует лишь в случае продажи взаимозависимому лицу (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). 

Способ 3. Создание резерва сомнительных долгов 

Компания вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Это долги, по которым прошли сроки оплаты и которые связаны с реализацией товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ). Если создать резерв, то просроченные долги попадают в расходы, уменьшающие прибыль, быстрее, чем станут безнадежными. Правда, отчислять в резерв можно не более 10% от выручки за месяц или квартал. 

Также существуют просроченные долги, не связанные с реализацией, – по ним резерв создавать нельзя. Еще есть долги, которые превышают лимит 10%. Эти долги, когда у них истекает срок, включают в расходы единовременно (не за счет резерва) – после инвентаризации. 

Если бухгалтерия создала резерв, то налоговики потребуют списывать безнадежные долги за его счет. Вместе с тем они не вправе требовать списать за счет резерва долги, не связанные с реализацией. 

Пример. 

Компания «ТАИФ» включила во внереализационные расходы безнадежные долги в размере 114,5 млн руб. А именно: по договору займа (истек срок исковой давности), по договорам обеспечения (дебитор ликвидирован по решению суда). Налоговики заявили, что эти суммы списывают за счет резерва по сомнительным долгам. Однако суд решил иначе. 

Компании помогли следующие аргументы:

- спорная дебиторская задолженность возникла по операциям, которые не считают реализацией;

- величина резерва была в меньшем размере, чем сумма списанных безнадежных долгов;

- фирма включила долги в состав внереализационных расходов на конец налогового периода. 

Суд указал, что при списании долгов компания применила метод, который соответствует официальным разъяснениям Минфина России (письма от 11.11.2011 №03-03-06/1/748, от 22.04.2010 №03-03-06/1/283 и др.). В итоге компания сэкономила около 4 млн руб. на налоге на прибыль. Пример показал, что способ действует, даже если есть остаток резерва по сомнительным долгам (постановление ФАС Московского округа от 08.04.2014 по делу №А40-92978/13).

 Чтобы списать безнадежные долги, их надо документально подтвердить (договорами,     актами, платежными поручениями). По итогам инвентаризации бухгалтерия оформляет акт и справку, в которой указывает подтверждающие документы и сумму долга. Если документов нет, то суд признает списание долга неправомерным (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.07.2015 №Ф05-8766/2015 по делу №А40-29510/14). 

Стоит учесть, что в резерв нельзя включить штрафные санкции по договору и долг по договору цессии, даже если они – часть общей задолженности за товар (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.01.2015 по делу №А43-2252/2014). 

Способ 4. Амортизация безвозмездно полученного имущества 

Стоимость имущества, полученного от юрлица или физлица, которое владеет более чем 50% уставного капитала компании, не учитывают в ее доходах (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Льгота действует при условии, что имущество не передается третьим лицам в течение года со дня получения. Такое имущество амортизируется, его стоимость можно определить по рыночной цене (письма Минфина России от 09.06.2009 №03-03-06/1/373, от 15.05.2008 №03-03-06/1/318). 

Суть экономии в том, что компания не тратит деньги на покупку имущества, например, автомобиля, а получает возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль через амортизацию. Учредитель будет пользоваться машиной, как и раньше. При увеличении уставного капитала потребуется дважды провести общее собрание участников общества, внести изменения в устав и зарегистрировать их. 

Пример.

 Учредитель в январе передает обществу автомобиль. Оценивает его по рыночной стоимости в 5 млн руб. Срок полезного использования – шесть лет. В расходы в течение шести лет компания будет списывать по 69,4 тыс. руб. ежемесячно (при применении линейного метода). Амортизация начисляется с февраля и за 11 месяцев составит 763,9 тыс. руб. Таким образом, за первый год экономия на налоге на прибыль составит 152,9 тыс. руб. 

Льготы по налогу на прибыль 

Следующие категории компаний могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.1–1.10 ст. 284 НК РФ): 

- образовательные, медицинские учреждения – до 1 января 2020 года;

- резиденты технико-внедренческих ОЭЗ – до 1 января 2018 года;

- резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, – до 1 января 2023 года;

- участники региональных инвестиционных проектов – до 1 января 2020 года;

- сельскохозяйственные товаропроизводители;

- участники свободной экономической зоны (территории Республики Крым и Севастополя);

- резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (их определяет Правительство РФ; например, они есть в Хабаровске, Приморском крае, на Камчатке и др.);

- резиденты свободного порта Владивосток;

- участники ОЭЗ в Магаданской области. 

Кроме того, нулевую ставку налога на прибыль до 1 января 2020 года вправе применять компании, оказывающие социальные услуги населению. Это бытовые, медицинские, психологические услуги (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 №638). Чтобы воспользоваться льготой, надо выполнить условия:

- организация включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта РФ;

- доходы от деятельности организации по предоставлению социальных услуг – не менее 90% за налоговый период, либо компания не имеет в налоговом периоде доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

- в штате компании в течение налогового периода – не менее 15 человек.

Автор: Голиков Александр Партнер компании BGP Litigation, Москва

Благодарим за предоставленный материал редакцию журнала  «Генеральный директор» , www.gd.ru